Kliknij tutaj --> 🍆 oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym

Skala podatkowa jest najczęściej wybieraną formą opodatkowania, która polega na opodatkowaniu dochodu w następujący sposób: dochód to suma przychodu pomniejszonego o koszty uzyskania przychodu. Ponadto, podatek dochodowy obejmuje dwie stawki podatku: 32% dla podstawy obliczenia podatku powyżej 120.000 zł. Zmianę formy opodatkowania, w tym oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym, wniosek o wyborze opodatkowania w formie karty podatkowej, oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem, oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania według stawki liniowej, oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem, oświadczenie o Do wydrukowania formularzy PDF wymagany jest program Acrobat Reader w wersji 8.0 lub nowszej, dostępny na stronie www.adobe.com. Zawiadomienie o rezygnacji z dotychczas stosowanej formy opodatkowania składają podatnicy, którzy rezygnują z opodatkowania przychodów/dochodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu ewidencjonowanego W dniu 7 marca 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem liniowym dochodu z działalności gospodarczej. W dniu 13 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Traduction Site De Rencontre En Anglais. Spadkobierca może nabyć po spadkodawcy prawo do opodatkowania dochodów z działalności z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej 19-proc. PIT. Wybór sposobu opodatkowania dochodów z działalności podatkiem liniowym jest prawem, które podlega sukcesji. Prawo do kontynuowania formy opodatkowania ma charakter majątkowy, ponieważ wybór wpływa bezpośrednio na sytuację ekonomiczną tego, który go dokonał. Stan faktyczny Z pytaniem wystąpiła podatniczka (dalej: Wnioskodawczyni, Spadkobierczyni), która przyjęła spadek wprost w udziale wynoszącym ½ spadku po swoim zmarłym ojcu, który był komandytariuszem spółki z spółki komandytowej (dalej: Spółka). Pozostałą część spadku przyjęła siostra Wnioskodawczyni. W skład spadku po zmarłym ojcu weszły jego prawa i obowiązki jako komandytariusza Spółki. Wnioskodawczyni została wskazana, jako uprawniona do wykonywania praw i obowiązków komandytariusza w miejsce po zmarłym ojcu. W styczniu 2017 r. ojciec Wnioskodawczyni złożył we właściwym urzędzie skarbowym skutecznie oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym według stawki 19%. Po śmierci ojca w 2018 r. Wnioskodawczyni złożyła do naczelnika urzędu skarbowego pismo, w którym oświadczyła, że wraz z dniem otwarcia spadku, przejmuje prawo spadkodawcy do opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (wynikające z udziału w dochodzie Spółki) i dokonuje wyboru tego sposobu opodatkowania uzyskanych dochodów. Wnioskodawczyni oświadczyła, że będzie kontynuować działalność gospodarczą po zmarłym ojcu związaną z uczestnictwem w Spółce. Wnioskodawczyni zadała pytanie czy ma prawo do opodatkowania dochodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, wynikających z jej udziału w zyskach Spółki, tzw. podatkiem liniowym, zgodnie ze stawką 19%? Jej zdaniem, jako spadkobierca skutecznie nabyła prawo do opodatkowania osiąganych dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym, a tym samym dochody te prawidłowo opodatkowuje podatkiem dochodowym, zgodnie ze stawką 19%. Ojciec Wnioskodawczyni, we właściwym urzędzie skarbowym, w terminie, złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym i tym samym nabył prawo do opodatkowania niniejszych dochodów w ww. sposób. Po jego śmierci, Wnioskodawczyni przyjęła spadek wprost, co zostało stwierdzone w notarialnym akcie poświadczenia dziedziczenia. Stanowisko organu Dyrektor KIS w interpretacji uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Dyrektor KIS zgodził się, że z dniem śmierci spadkodawcy Wnioskodawczyni nabyła spadek i w związku z tym stała się wspólnikiem. Jednak zdaniem organu momentem, od którego należy rozpoznawać przychody podatkowe jest moment, w którym Wnioskodawczyni przystąpiła do Spółki. Dopiero od tego dnia przychody uzyskane przez Spółkę stanowiły również przychód Wnioskodawczyni (proporcjonalnie do jej udziału w zysku). W związku z tym oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym, uzyskanych w związku z objęciem w formie spadku udziałów w Spółce, Spadkobierczyni powinna złożyć nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (tj. w dniu przystąpienia do Spółki). O skuteczności złożonego oświadczenia decyduje bowiem dzień uzyskania pierwszego przychodu. Stanowisko WSA w Gliwicach Spółka zaskarżyła interpretację do WSA w Krakowie, który nie zgodził się ze stanowiskiem organu i uchylił interpretację. W ocenie składu orzekającego w zaskarżonej interpretacji organ zupełnie pominął fakt, że skarżąca przystąpiła do spółki w drodze sukcesji po jej zmarły ojcu, w wyniku nabycia spadku w drodze dziedziczenia. Zdaniem WSA, wybór sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podlega sukcesji na gruncie prawa podatkowego. W ocenie WSA jest to bowiem niemajątkowe prawo do wyboru wariantu opodatkowania podatkiem opodatkowania, przewidziane w przepisach prawa podatkowego, z którego w przeszłości skutecznie skorzystał spadkodawca. Przepisy Ordynacji podatkowej pozwalają spadkobiercy na jego sukcesję w trakcie roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie spadku i uzyskanie dochodu ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT, o ile zostaną spełnione wszystkie inne warunki wymienione w treści wskazanego przepisu. Jak wskazano bowiem wcześniej w przypadku praw o charakterze niemajątkowym ich przejęcie przez spadkobiercę jest ograniczone do sytuacji, gdy były one związane z prowadzoną przez spadkodawcę działalnością gospodarczą i pod warunkiem, że spadkobierca dalej będzie prowadził tę działalność na własny rachunek. Tym samym w ocenie Sądu skarżąca spełniła wszystkie warunki do skutecznej sukcesji spornego prawa niemajątkowego. Stanowisko NSA Organ podatkowy złożył skargę kasacyjną do NSA, który nie zgodził się z argumentacją organu i oddalił jego skargę kasacyjną. NSA podzielił stanowisko Sądu I instancji, z jednym zastrzeżeniem. NSA nie podzielił poglądu co do niemajątkowego charakteru uprawnienia do kontynuowania działalności gospodarczej i opodatkowania na zasadzie liniowej stawki podatku. Zdaniem NSA jest to uprawnienie o charakterze majątkowym, ponieważ przyjęcie tego wyboru i opodatkowania w tej stawce bezpośrednio wpływa na sytuację ekonomiczną tego, który tę stawkę wybiera. Taka osoba płaci bowiem podatek według niższej stawki. Nie można zatem powiedzieć, że jest to uprawnienie o charakterze niemajątkowym. Ponadto, w ocenie NSA, pogląd, że jest to uprawnienie o charakterze osobistym jest nieprawidłowy. Wybór opodatkowania stawką liniową nie zależy od przymiotów osobistych spadkodawcy, lecz zależy od prowadzenia działalności gospodarczej. Jako przykład uprawnienia o charakterze osobistym NSA podał uprawnienie do żądania umorzenia podatku. Żeby wystąpić z takim wnioskiem trzeba mieć jakieś przymioty osobiste i majątkowe, określoną sytuację, ważne powody. Reasumując, NSA uznał rozstrzygnięcie Sądu I instancji za prawidłowe, z wyjątkiem oceny charakteru prawa do kontynuowania formy opodatkowania. Zdaniem NSA jest to uprawnienie o charakterze majątkowym, więc spadkobierca nie musi składać oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania czy kontynuowaniu działalności. Przedsiębiorcy mają do wyboru kilka form opodatkowania. Jedną z nich jest podatek liniowy. Forma opłacalna przede wszystkim dla podatników, którzy osiągają wysokie dochody przekraczające I próg podatkowy. Czy można utracić prawo do opodatkowania podatkiem liniowym? Jeżeli tak to jakie są tego konsekwencje? Na skróty Podatek liniowy jako forma opodatkowania Kiedy można stracić prawo do opodatkowania podatkiem liniowym?Wybór innej formy opodatkowania po utracie prawa do podatku liniowego Podatek liniowy jako forma opodatkowania Cechą charakterystyczną podatku liniowego jest jedna obowiązująca stała stawka podatku niezależnie od osiągniętego dochodu, która wynosi 19%. Zeznanie roczne składa się do 30 kwietnia roku następnego za poprzedni rok podatkowy na formularzu PIT-36L. Podatnik, który chce rozliczać się za pomocą podatku liniowego, a wcześniej korzystał z podstawowej formy opodatkowania jaką są zasady ogólne (skala podatkowa) musi złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, oświadczenie o wyborze podatku liniowego jako formy opodatkowania w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód w danym roku podatkowym lub do końca roku podatkowego jeżeli pierwszy przychód osiągnął w grudniu tego roku podatkowego. Zmiany formy opodatkowania z zasad ogólnych na podatek liniowy można dokonać także za pomocą formularza może rozliczać się podatkiem liniowym tak długo dopóki nie złoży oświadczenia o rezygnacji z tej formy opodatkowania na dany rok podatkowy w takim samym terminie jak powyżej, czyli do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przedsiębiorca osiągnął swój pierwszy przychód w danym roku podatkowym. Nie jest możliwa zmiana formy opodatkowania w trakcie roku podatkowego. Kiedy można stracić prawo do opodatkowania podatkiem liniowym? Przedsiębiorca ma prawo sam zrezygnować z podatku liniowego lub może utracić prawo rozliczania się w ten sposób. Utrata prawa do podatku liniowego może mieć miejsce w każdym momencie roku podatkowego. Muszą jednak zostać spełnione łącznie wymienione warunki: podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym czynności w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy podatnik uzyskuje przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy usługi świadczone przez podatnika w ramach działalności gospodarczej są takie same jak czynności wykonywane w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy wszystkie wymienione zdarzenia miały miejsce w jednym roku kalendarzowym (podatkowym). Art. 11 Ordynacji podatkowej wskazuje, że za rok podatkowy uznawany jest rok kalendarzowy. Przedsiębiorca, który utraci prawo do rozliczania podatkiem liniowym ma obowiązek do zapłaty zaliczek na podatek dochodowy wyliczonych z zastosowaniem skali podatkowej począwszy od początku roku oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek. Jeżeli przykładowo podatnik straci prawo do podatku liniowego pod koniec roku, w listopadzie lub w grudniu to i tak jest zobowiązany do wyliczenia i zapłaty zaliczek na zasadach ogólnych począwszy od początku roku. Dodatkowo zobowiązany jest do wyliczenia i zapłaty odsetek od zaległości podatkowych, ponieważ zaliczka niezapłacona w terminie traktowana jest jak zaległość podatkowa. Wybór innej formy opodatkowania po utracie prawa do podatku liniowego W chwili utraty prawa do podatku liniowego, przedsiębiorca ma obowiązek przejść na zasady ogólne od początku roku, nawet jeżeli utracił to prawo w trakcie roku. Wynika z tego, że przedsiębiorca po utracie prawa do podatku liniowego nie ma innej możliwości, jak tylko wybór opodatkowania na zasadach ogólnych. Jeżeli będzie chciał wybrać ryczałt ewidencjonowany, to może to zrobić dopiero z początkiem kolejnego roku składając oświadczenie o wyborze w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w danym roku podatkowym lub do końca roku jeżeli pierwszy przychód osiągnął w grudniu danego roku. Data publikacji: 2022-03-12, autor: FakturaXL Przedsiębiorcy rozpoczynający działalność gospodarczą składają oświadczenie o wyborze formy opodatkowania. Z każdym kolejnym rokiem istnieje możliwość zmiany formy rozliczania podatku. Przeczytaj poniższy artykuł i dowiedz się najważniejszych faktów na temat wyboru i zmiany formy opodatkowania oraz pobierz bezpłatny wzór oświadczenia. Wybór formy opodatkowania przy rozpoczęciu działalności gospodarczej Rejestrując działalność gospodarczą w CEIDG, można od razu wskazać formę opodatkowania. Do wyboru pozostają: zasady ogólne – podatek wg skali (ta forma opodatkowania przysługuje przedsiębiorcy automatycznie),podatek liniowy zgodnie z art 30c ustawy o podatku dochodowym os osób fizycznych (dalej updof),ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,karta podatkowa. Wybór oznaczony na druku CEIDG-1 stanowi jednocześnie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania. Jedynie w przypadku karty podatkowej konieczne jest dodatkowo złożenie formularza PIT-16. Opodatkowanie podatkiem progresywnym (wg skali) przysługuje z mocy prawa. W przypadku gdy przedsiębiorca nie zaznaczy żadnej z form opodatkowania w druku CEIDG-1 ani też nie złoży osobno oświadczenia do naczelnika urzędu skarbowego, to obowiązywać będzie podatek wg skali: 17,75 % i 32% (od nadwyżki 85 528 zł) dla 2019 roku, 17% i 32% dla 2020 roku. CEIDG-1 w jaki sposób złożyć Wniosek CEIDG-1 stanowiący jednocześnie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, złożyć należy: za pośrednictwem formularza elektronicznego (dostępny na stronie internetowej CEIDG),za pośrednictwem elektronicznej platformy usług administracji publicznej,w Biuletynie Informacji Publicznej Ministra Gospodarki,w wybranym urzędzie gminy (osobiście lub w formie listu poleconego). Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania – termin złożenia Przy rozpoczęciu działalności gospodarczej, ale także w trakcie jej prowadzenia oświadczenie o wyborze formy opodatkowania innej niż podatku wg skali, należy złożyć: do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnięty zostanie pierwszy w roku podatkowym przychód albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnie w grudniu roku podatkowego. (w przypadku wyboru podatku liniowego lub ryczałtu o przychodów ewidencjonowanych),przed rozpoczęciem działalności lub do 20 stycznia roku podatkowego (w przypadku wyboru karty podatkowej, na osobnym formularzu PIT-16). W przypadku gdy wybrana forma opodatkowania będzie w kolejnym roku kontynuowana, nie ma konieczności sporządzania dodatkowego zawiadomienia do naczelnika US. Wówczas urząd przyjmuje, że podatnik kontynuuje daną formę opodatkowania w kolejnym roku. Wzór oświadczenia o wyborze formy opodatkowania: Źródło: Przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą mają prawo wyboru w jaki sposób opodatkowują swoje dochody bądź przychody. Każdego roku mogą wybrać inną formę opodatkowania, jednak przed jej zmianą trzeba sprawdzić czy dana opcja jest właściwa dla danego rodzaju prowadzonej sprzedaży, wysokości dochodu, liczby prowadzonych działalności czy możliwości skorzystania z ulg podatkowych. Jedną z opcji jest podatek liniowy, ale nie każdy przedsiębiorca może z niej skorzystać i nie dla każdego będzie to wskazane. Podatek liniowy – omówione zagadnienia: 1. Zasady wyliczania podatku liniowego 2. Podatek liniowy – zażne terminy 3. Zaliczka miesięczna lub kwartalna 4. Jedna metoda opodatkowania dla wszystkich dochodów z DG 5. Kto nie może skorzystać z podatku liniowego? 6. Ograniczenia 7. Utrata prawa do podatku liniowego 8. Dla kogo podatek liniowy jest opłacalny? 9. Obsługa księgowa 10. Ulgi podatkowe a podatek liniowy 11. Odliczenia od dochodu i podatku 12. Rachunek ekonomiczny Podatek liniowy – najważniejsze informacje Zasady wyliczania podatku liniowego Zgodnie z tą metodą wyliczania podatku, podatek wynosi 19% od podstawy, bez względu na jej wysokość, czyli podatek nie jest progresywny. Ale ta forma ma też minusy: nie możemy stosować wszystkich ulg podatkowych ani wspólnie się opodatkowywać ze współmałżonkiem lub dzieckiem (gdy jesteśmy samotnym rodzicem). Od strony formalnej, aby móc w ten sposób rozliczyć dochody z działalności, należy złożyć oświadczenie o wyborze tego sposobu opodatkowania poprzez aktualizację wniosku CEIDG w odpowiednim terminie. Podatek liniowy – infografika Ważne terminy Bez względu na to czy przedsiębiorca prowadził już wcześniej działalność gospodarczą i pragnie zmienić opodatkowanie w następnym roku, czy dopiero zakłada firmę – oświadczenie należy złożyć najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnięto przychód z działalności, a jeśli pierwszy przychód zostanie osiągnięty dopiero w grudniu – zawiadomienie o wyborze formy opodatkowania dokonujemy do 31 grudnia danego roku. Zaliczka miesięczna lub kwartalna W trakcie roku podatek może być opłacany co miesiąc lub co kwartał. W poprzednich latach o wybranym terminie płatności pierwszej zaliczki należało powiadomić US do 20-tego lutego nowego roku lub 20-tego następnego miesiąca po rozpoczęciu działalności. Od roku 2019 nastąpiła zmiana i informacje na temat sposobu opłacania zaliczek przekazujemy urzędowi skarbowemu dopiero w składanym zeznaniu rocznym. Złożone przez przedsiębiorcę oświadczenie dotyczy również lat następnych. Zasada opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej obowiązuje do momentu: utraty prawa do podatku liniowego bądź złożenia oświadczenia we właściwym terminie o wyborze innej formy opodatkowania. Jedna metoda opodatkowania dla wszystkich dochodów z DG Wybór metody opodatkowania dotyczy wszystkich form prowadzenia działalności gospodarczej, traktowanych jako jedno źródło dochodów wg ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji prowadzenia działalności samodzielnie oraz łączenia z działalnością w spółce nieposiadającej osobowości prawnej (cywilnej lub jawnej) bądź prowadzenia działalności w kilku spółkach, dochody z wszystkich działalności gospodarczych będą opodatkowane wg tej samej metody – podatkiem liniowym. ▲ wróć na początek Kto nie może skorzystać z podatku liniowego? Ograniczenia Możliwości tej nie mają podatnicy osiągający przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy: wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym. W takiej sytuacji wybór metody liniowej nastąpi najwcześniej w nowym roku kalendarzowym wykonywania działalności gospodarczej na innych zasadach. Utrata prawa Podatnicy, którzy mieli prawo do wyboru podatku liniowego, ale w trakcie działalności rozpoczęli również osiąganie przychodów ze świadczenia w/w czynności na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tracą prawo do rozliczania dochodów z całego roku i muszą rozliczyć się wg skali. Są zobowiązani do wyliczenia zaliczek od początku roku wg zasad ogólnych oraz zapłaty odsetek za zwłokę od ewentualnych zaległości z tytułu tak obliczonych zaliczek. Dla kogo podatek liniowy jest opłacalny? Decydując się na metodę opodatkowania należy rozpatrzyć wiele czynników. realną wysokość podatku do zapłaty po uwzględnieniu wszelkiego rodzaju odliczeń, ilość czynności księgowo-formalnych koniecznych w danej formie, a także możliwości i ograniczenia jakie nakładają przepisy w związku z daną formą. Obsługa księgowa Podatkiem liniowym mogą być opodatkowane dochody ustalone na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów bądź też pełnych ksiąg rachunkowych (gdy ze względu na wysokość obrotu wymagana jest taka forma). Wybór tej metody więc wiąże się z dużo większą liczbą obowiązków, niż np. ryczałt czy karta podatkowa. W sytuacji, w której podatnik nie będzie samodzielnie prowadził czynności księgowych, należy w kalkulacji uwzględnić koszt zatrudnienia księgowego, zakupu koniecznego oprogramowania czy kosztu współpracy z biurem rachunkowym. Generalnie im więcej czynności księgowych oraz dokumentów do rozliczenia, tym koszt obsługi księgowej jest wyższy. Również prowadzenie rozliczeń wg zasad pełnej księgowości jest zdecydowanie droższe niż podatkowa księga przychodów i rozchodów. Ważne! Skomplikowane? Nadal nie wszystko jest jasne? Klienci biura rachunkowego mogą liczyć na wsparcie dedykowanej księgowej. Zarejestruj się i sprawdź sam. Ulgi podatkowe Odliczenia od dochodu i podatku Przy wyliczaniu podatku możemy dokonać odliczenia od dochodu składki na ubezpieczenie społeczne zapłacone w danym roku kalendarzowym, o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Od wyliczonego podatku dochodowego odliczamy część zapłaconej składki zdrowotnej w danym roku (mamy prawo odliczyć 7,75% od podstawy, płacimy co miesiąc 9% od podstawy). Rachunek ekonomiczny Od 2020 roku obowiązuje nowa skala podatkowa dla opodatkowanych na zasadach ogólnych – 17% i 32 %. W przypadku podatku liniowego nic nie uległo zmianie. Podatek wynosi 19% od podstawy opodatkowania. Zastanawiając się nad wyborem tej metody należy rozpatrzyć trzy podstawowe czynniki: czy wysokość dochodu po odjęciu zapłaconych składek społecznych jest wyższa od pierwszego progu podatkowego, czy wysokość dochodów z innych źródeł (liczonych wg skali), zsumowanych z dochodem z działalności, może przekroczyć 1. próg podatkowy i spowodować konieczność dopłaty podatku zarówno od dochodów z działalności jak i z pracy (częsta sytuacja w przypadku prowadzenia działalności i jednoczesnej umowy o pracę, zlecenia czy o dzieło); czy wykorzystanie ulg podatkowych, zmniejszających podstawę opodatkowania i podatek dochodow, bądź rozliczenie się wspólnie z małżonkiem lub jako osoba samotnie wychowująca dziecko spowoduje, że podstawa opodatkowania będzie mieściła się w pierwszym progu podatkowym. Jaką forme opodatkowania wybrać? Przeczytaj i zdecyduj. ▲ wróć na początek Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określana jako Polski Ład zmienia skalę podatkową obniżając niższą stawkę podatku do 12%. W związku z tą zmianą umożliwiono podatnikom prowadzącym działalność gospodarczą wybór skali podatkowej. Chodzi o tych, którzy w 2022 r. opodatkowują swoje dochody podatkiem liniowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Korekta Polskiego Ładu od lipca 2022. Ekspert Legalis Księgowość Kadry Biznes – Oskar Sobolewski 1. Podatek liniowy Zgodnie z obowiązującymi obecnie przepisami dotyczącymi wyboru opodatkowania tzw. podatkiem liniowym, czyli z art. 9a ust. 2 PDOFizU, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c PDOFizU, czyli podatkiem dochodowym według jednolitej stawki 19% – podatkiem liniowym. W tym przypadku mają obowiązek złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięto w grudniu tego roku podatkowego. Orzecznictwo Na gruncie art. 9a ust. 2 [PDOFizU] o osiągnięciu przychodu, jako elementu konstrukcyjnego podatku, którego uzyskanie w podatku dochodowym stanowi (obok osiągnięcia dochodu) przedmiot opodatkowania, można mówić nie wcześniej, jak z dniem powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli obowiązek podatkowy powstał w marcu, to tym samym osiągnięcie przez niego pierwszego przychodu w rozumieniu art. 9a ust. 2 [PDOFizU] także nastąpi w tym okresie. To oznacza, że oświadczenie, o którym mowa w art. 9a ust. 2 [PDOFizU] można złożyć do 20. kwietnia (zob. wyr. WSA w Gliwicach z r., I SA/Gl 474/20). Przy czym: podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z podatku liniowego lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed upływem wspomnianego wyżej terminu (art. 9a ust. 2a PDOFizU); dokonany wybór podatku liniowego dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w tym terminie zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w RyczałtU) sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9a ust. 2b PDOFizU). Ważne Zdaniem jednego z sądów, treść art. 9a ust. 2b w związku z art. 9a ust. 2 w związku z art. 45 PDOFizU powinna prowadzić do wniosku, iż podatnik może złożyć stosowne oświadczenie o wyborze lub zmianie formy opodatkowania w dowolnym momencie roku podatkowego, nie później jednak niż do 20 dnia miesiąca po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód w danym roku, lub nie później niż do końca roku, gdyby ów przychód osiągnął dopiero w grudniu. Gdyby jednak okazało się, że podatnik przychodu w danym roku ogóle nie osiągnął, to stosowne oświadczenie może złożyć najpóźniej do dnia złożenia deklaracji podatkowej (zeznania podatkowego) za ten rok podatkowy (zob. wyr. WSA w Warszawie z r., III SA/Wa 1562/20). Jednak, jeżeli podatnik, który wybrał podatek liniowy, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie (lub w ramach spółki osobowej) przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do podatku liniowego i ma obowiązek wpłacić zaliczki od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek (art. 9a ust. 3 PDOFiz). Więcej praktycznych wyjaśnień po zalogowaniu. Nie posiadasz dostępu? Przetestuj. Sprawdź Orzecznictwo Użyty tu zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy (zob. wyr. NSA z r., II FSK 2416/16). Ustawa z r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( z 2022 r. poz. 1265; dalej: nowelizacja) wprowadza zmiany do PDOFizU w zakresie zmiany formy opodatkowania z podatku liniowego na skalę podatkową w 2022 r. Jak wynika z art. 14 nowelizacji, podatnicy stosujący przed r. opodatkowanie na zasadach podatku liniowego mogą wybrać opodatkowanie dochodów osiągniętych w 2022 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej, w nowym brzmieniu, jeżeli zawiadomią o tym wyborze właściwego naczelnika urzędu skarbowego w złożonym terminowo zeznaniu podatkowym z art. 45 ust. 1 PDOFizU. Ważne Taki wybór formy opodatkowania nie dotyczy lat następnych. A zatem, zgodnie z nowelizacją podatnicy osiągający w 2022 r. dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, do których stosują opodatkowanie podatkiem liniowym, będą mogli po zakończeniu 2022 r. dokonać wyboru skali podatkowej dla opodatkowania tych dochodów. Przykład Jakie skutki wywoła złożenie przez podatnika zeznania PIT-36L? Czy w takiej sytuacji również będzie można wybrać skalę podatkową zamiast podatku liniowego? Nie, w takiej sytuacji zmiana formy opodatkowania nie będzie możliwa. Wyboru skali podatkowej podatnicy dokonają w zeznaniu PIT-36 składanym za 2022 r. Jak czytamy w uzasadnieniu nowelizacji, w zeznaniu tym podatnicy wykażą dochody, które w trakcie 2022 r. opodatkowywali podatkiem liniowym. Zatem w okresie od do r. ( r. to niedziela), podatnicy będą mogli podjąć decyzję co do formy opodatkowania tych dochodów. Jeżeli jednak podatnik złoży w ustawowym terminie PIT-36L, nie będzie mógł już zmienić tej decyzji i wybrać skali podatkowej. W uzasadnieniu nowelizacji wskazano, że możliwość wyboru skali podatkowej po zakończeniu roku podatkowego oznacza, iż podatnicy będą musieli obliczać i wpłacać zaliczki należne od dochodów osiągniętych w 2022 r. na dotychczasowych zasadach. Przy czym, zaliczki te podatnicy wykażą w zeznaniu PIT-36 bez konieczności przeliczania ich według zasad obowiązujących przy opodatkowaniu według skali podatkowej. Przykład Czy z nowelizacji wynika, że przewidziana tam preferencja, czyli możliwość zmiany z podatku liniowego na skalę podatkową, jest „jednorazowa”? Tak, ponieważ zmiana opodatkowania dotyczy tylko dochodów uzyskanych w 2022 r., i nie dotyczy lat następnych, czyli dochodów uzyskanych w latach następnych. Jak stwierdzono w uzasadnieniu do nowelizacji, decyzja co do wyboru skali podatkowej dla opodatkowania dochodów osiągniętych w 2022 r. dotyczy tylko tego roku. A zatem, jeżeli podatnik na początku 2022 r. (lub w latach poprzednich) wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym, to zgodnie z obowiązującymi przepisami (art. 9a ust. 2b PDOFizU), ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych, w tym 2023 r. Zasady tej nie zmienia wybór skali podatkowej dla opodatkowania dochodów osiągniętych w 2022 r. Jeżeli więc podatnik, który także w 2023 r. nie będzie chciał stosować podatku liniowego, będzie musiał w ustawowym terminie (art. 9a ust. 2 i 2b PDOFizU) zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złożyć w terminie i na zasadach określonych w RyczałtU sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 14 ust. 5 nowelizacji, odpowiednio tu stosuje się przepis art. 9a ust. 5 PDOFizU, zgodnie z którym jeżeli podatnik: prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną, jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną – wybór opodatkowania podatkiem liniowym dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy PDOFizU. 2. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Zgodnie z obowiązującymi zasadami wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z art. 9 ust. 1 RyczałtU, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według swojego miejsca zamieszkania (w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy) do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Przy czym: podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym, przed upływem terminu, o którym mowa wyżej (art. 9 ust. 1a RyczałtU); dokonany wybór ryczałtu ewidencjonowanego dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w tym terminie złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze podatku liniowego, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 PDOFizU (art. 9 ust. 1b Ryczałt). Orzecznictwo Jak wynika z orzecznictwa, w sytuacji gdy dojdzie do utraty prawa do korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to również złożone przez podatnika oświadczenie o jego wyborze przestaje obowiązywać i podatnik jest obowiązany określać swoje zobowiązanie podatkowe na zasadach ogólnych. Uprawnienie do kontynuacji sposobu rozliczenia dotyczy bowiem tylko uprawnienia uprzednio nabytego. Jeżeli zatem w danym roku podatnik nie posiadał uprawnienia do skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania, to w następnym roku w celu jej uzyskania musi złożyć oświadczenie (zob. wyr. WSA w Rzeszowie z r., I SA/Rz 1005/21). Bezpośrednie konsultacje z ekspertami od podatków dzięki poradni eksperckiej. Sprawdź Jednak, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu ewidencjonowanego, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników (art. 8 ust. 2 RyczałtU): wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Możliwość wyboru skali podatkowej po zakończeniu roku podatkowego Z art. 15 nowelizacji wynika, że podatnicy osiągający w 2022 r. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnych upraw, hodowli lub chowu, które opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będą mogli po zakończeniu 2022 r. dokonać wyboru skali podatkowej dla opodatkowania tych przychodów. Przykład Gdzie można będzie wybrać skalę podatkową zamiast ryczałtu? Wyboru tego będzie można dokonać w zeznaniu rocznym PIT-36, które trzeba będzie złożyć za 2022 r. W zeznaniu tym wykazuje się dochody, które w trakcie 2022 r. opodatkowywano ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zatem w okresie od do r. ( r. to niedziela) podatnicy będą mogli podjąć decyzję co do formy opodatkowania. Przykład Jak rozliczać ryczałt w 2022 r.? Możliwość wyboru skali podatkowej po zakończeniu roku podatkowego oznacza, że podatnicy będą musieli obliczać i wpłacać miesięcznie albo kwartalnie należny ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na dotychczasowych zasadach. Natomiast ryczałt należny za grudzień lub ostatni kwartał 2022 r. podatnicy będą musieli wpłacić do końca lutego 2023 r. Przykład Czy złożenie PIT-28 ma wpływ na możliwość wyboru w 2022 r. skali podatkowej zamiast ryczałtu ewidencjonowanego? Tak, ponieważ w przypadku gdy podatnik złoży w ustawowo określonym terminie zeznanie PIT-28, w którym wykaże przychody opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to nie będzie mógł już zmienić tej decyzji i wybrać skali podatkowej dla opodatkowania tych samych przychodów. Przykład W jaki sposób rozliczyć zapłacony podatek w formie ryczałtu ewidencjonowanego po dokonanym wyborze skali podatkowej zamiast ryczałtu? Zgodnie z nowelizacją podatnicy, którzy dokonają wyboru skali podatkowej w zeznaniu PIT-36, należny i wpłacony ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za poszczególne miesiące albo kwartały 2022 r. wykażą jako zaliczki miesięczne albo kwartalne. Nie będzie trzeba wyliczać należnych w 2022 r. zaliczek według zasad obowiązujących przy opodatkowaniu według skali podatkowej. W zeznaniu PIT-36 podatnicy wykażą dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej obliczony zgodnie z art. 24 ust. 2–2b PDOFizU, czyli na zasadach obowiązujących podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów. Oznacza to, że trzeba będzie zaprowadzić (założyć) i uzupełnić księgę podatkową, w której wykażą osiągnięte w 2022 r. dochody z działalności gospodarczej. Jak czytamy w uzasadnieniu, w księdze podatkowej podatnik będzie musiał wpisać wartość remanentu na dzień i r. Z art. 15 ust. 5 nowelizacji, jeżeli podatnik sporządził remanent towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków na dzień r., przyjmuje się, że jest to remanent sporządzony na dzień r. Jeżeli podatnik nie sporządzi remanentu na dzień r., przyjmuje się, że wartość remanentu początkowego wynosi 0 zł. Podobnie, jak w przypadku zmiany podatku liniowego na skalę podatkową, także w przypadku ryczałtu ewidencjonowanego decyzja co do wyboru skali podatkowej dla opodatkowania dochodów osiągniętych w 2022 r. dotyczyć będzie tylko tego roku. Jeśli więc podatnik na początku 2022 r. lub w latach poprzednich wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu, to zgodnie z obowiązującymi przepisami (art. 9 ust. 1b RyczałtU) ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych, w tym 2023 r. Zasady tej nie zmienia wybór skali podatkowej dla opodatkowania dochodów osiągniętych w 2022 r. Jeżeli podatnik, który również w 2023 r. nie będzie chciał stosować opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego, będzie musiał w ustawowym terminie (art. 9 ust. 1 i 1b RyczałtU) złożyć oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze podatku liniowego. Brak oświadczenia o rezygnacji z ryczałtu ewidencjonowanego w 2022 r. – przychody uzyskane od 1 lipca do 31 grudnia 2022 r. Zgodnie z art. 17 ust. 1 nowelizacji, podatnik, który w terminie określonym w art. 9 ust. 1 RyczałtU, czyli do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego, nie złożył oświadczenia na piśmie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym w 2022 r., może złożyć w do r. na piśmie oświadczenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania przychodów osiągniętych w okresie od 1 lipca do 31 grudnia 2022 r. ryczałtem ewidencjonowanym, przy czym w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki, oświadczenie to składają wszyscy wspólnicy. Podatnicy osiągający w 2022 r. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnych upraw, hodowli lub chowu, które przed r. opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będą mieli czas do r. złożyć oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem przychodów osiągniętych w okresie od do r. Szkolenia z zakresu podatków – aktualna lista szkoleń Sprawdź Przykład Jak będą opodatkowane przychody u podatników, którzy złożyli rezygnację z ryczałtu? Zgodnie z art. 17 ust. 3 projektu nowelizacji, podatnik, który złożył przed r., od dochodów osiągniętych od r. do r. opłaca podatek dochodowy według skali podatkowej. Przykład Czy oświadczenie złożone przed r. jest jednorazowe? Zgodnie z art. 17 ust. 2 projektu nowelizacji, złożone oświadczenie dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik dokona wyboru innej formy opodatkowania. Przykład Jakie zeznanie trzeba będzie złożyć w razie wyboru skali podatkowej zamiast ryczałtu ewidencjonowanego do r.? Jak wynika z uzasadnienia nowelizacji, podatnicy, którzy złożą takie oświadczenie, po zakończeniu roku obowiązani będą złożyć dwa zeznania roczne, tj. PIT-28, w którym wykażą przychody osiągnięte od do r., oraz PIT-36, w którym wykażą dochody osiągnięte w okresie od do r. Najem prywatny Jak wynika z uzasadnienia do projektu nowelizacji, podatnicy osiągający w 2022 r. przychody z tzw. najmu prywatnego, którzy opłacali w trakcie roku ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tego tytułu, będą mogli po zakończeniu roku wybrać opodatkowanie według skali podatkowej. Wyboru tego podatnicy dokonają w zeznaniu rocznym PIT-36. 3. Podsumowanie Wprowadzone przepisy mają na celu złagodzenie obniżenie stawki podatku dochodowego dla pierwszego progu skali podatkowej. Możliwość przejścia na skalę podatkową jest doraźnym bodźcem interwencji ustawodawcy w zmiany podatkowe wprowadzane nowelizacją. Trudno jednak ocenić w tej chwili, jak zadziała to w praktyce, a w konsekwencji, jaki będzie koszt takich operacji dla budżetu państwa, co może mieć wpływ na wysokość inflacji. Warto zwrócić uwagę na dwie kwestie podjęte w orzecznictwie związane ze składaniem oświadczeń dotyczących zmiany formy opodatkowania. Przytaczam dwa orzeczenia sądów administracyjnych: „Wskazywane przez stronę dowody (tj. kserokopia koperty opatrzonej numerem nadawczym oraz dowód nadania tej przesyłki) t nie są wystarczające do uznania, że zawartość tej przesyłki poleconej obejmowała oświadczenie o wyborze formy opodatkowania. Sama potencjalna możliwość zagubienia dokumentu oświadczenia przy rejestracji zawartości przesyłki poleconej, przy jednoczesnym braku zastrzeżeń co do prawidłowości zaewidencjonowania jej zawartości w części która w sprawie nie była kwestionowana, wydaje się być mało prawdopodobna, zwłaszcza gdy strona tej okoliczności nie uprawdopodobniła, poprzestając jedynie na hipotetycznym wskazaniu takiego właśnie przebiegu zdarzeń.” (wyr. WSA we Wrocławiu z r., I SA/Wr 218/17); „Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem powinno być złożone odrębnie co do przychodów z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie co do przychodów uzyskiwanych z udziału w spółce prowadzącej działalność gospodarczą. Złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu jest skuteczne tylko w odniesieniu do przychodów z tej formy działalności, w odniesieniu do której zostały spełnione warunki materialne dla tej formy opodatkowania oraz w odniesieniu do której zostały spełnione warunki formalne w postaci złożenia w ustawowym terminie i formie oświadczenia przez osoby wskazane w ustawie.” (wyr. NSA z r., II FSK 1619/15). Ważne W praktyce tezy tych wyroków mogą okazać się pomocne przy składaniu oświadczeń o zmianie podatku liniowego lub ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na skalę podatkową. Na koniec, trzeba też pamiętać, że zmian w zakresie opodatkowania zasadniczo nie wprowadza się w trakcie roku podatkowego. Jak stwierdził Trybunał Konstytucyjny, w demokratycznym państwie prawnym stanowienie i stosowanie prawa nie może być „pułapką” dla obywatela i go zaskakiwać. Obywatel powinien mieć możliwość układania swych spraw w zaufaniu, że nie naraża się na niekorzystne skutki prawne swoich decyzji i działań niemożliwe do przewidzenia w chwili podejmowania tych decyzji i działań. Zdaniem TK, obowiązek demokratycznego państwa prawnego unikania rozwiązań zaskakujących obywatela unormowaniami prawnymi niekorzystnie zmieniającymi jego sytuację – poza przypadkami, gdy takie zmiany są konieczne ze względu na realizację innych wartości konstytucyjnych, którym w danej sytuacji należy dać pierwszeństwo – odnosi się w równej mierze do praw podmiotowych już nabytych, jak i do zgodnego z prawem oczekiwania ich nabycia przez spełnienie określonych w ustawie warunków (zob. wyr. Trybunału Konstytucyjny z r., K 25/95). W tej chwili zdania, co do zasadności wprowadzania projektowanych zmian podatkowych, są podzielone.

oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym